成本泛指取得資產(chǎn)的代價。產(chǎn)品成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，為了生產(chǎn)和銷售一定產(chǎn)品所支出的全部生產(chǎn)費用，因此，產(chǎn)品成本與經(jīng)濟效益存在著密切的聯(lián)系。雖然產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品的勞動耗費，不能代表經(jīng)濟效益的全部內(nèi)容，但它反映了經(jīng)濟效益的實質(zhì)。

一、我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

    近年來，因為國內(nèi)的生產(chǎn)資料價格不斷上漲，使企業(yè)資產(chǎn)價值流失嚴(yán)重，造成企業(yè)價值補償不足，而且企業(yè)一般物流管理失控，能源的浪費比較嚴(yán)重，使產(chǎn)品損失成本增加。企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、工藝技術(shù)陳舊落后，原材料質(zhì)量不好，運輸管理不善，以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量次品、廢品，造成的質(zhì)量損失驚人。企業(yè)成本信息核算失真，成本核算不實。一方面是核算人員在思想上不重視，另一方面為達到某一目的，人為調(diào)節(jié)成本數(shù)字，潛虧嚴(yán)重，企業(yè)虛盈實虧。成本管理短期行為嚴(yán)重。企業(yè)管理者成本管理意識薄弱。沒有充分認(rèn)識提高企業(yè)經(jīng)濟效益必須加強成本管理的重要意義，沒有充分認(rèn)識到在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間競爭的實質(zhì)是企業(yè)成本的較量。因此，成本管理松弛，預(yù)算約束弱化，損失浪費驚人。

二、提高經(jīng)濟效益關(guān)鍵在于加強成本管理

    經(jīng)濟效益是生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程中勞動占用和勞動消耗同勞動成果的比較，是投入與產(chǎn)出的比較，而產(chǎn)品成本是反映經(jīng)濟效益的綜合性指標(biāo)，它以貨幣形態(tài)綜合地反映企業(yè)生產(chǎn)和銷售一定產(chǎn)品中勞動的占用與消耗的水
平。單位產(chǎn)品成本更直接反映生產(chǎn)一個產(chǎn)品的成果與勞動耗費的比較。材料、能源消耗多少，設(shè)備磨損情況，勞動效率高低，費用開支大小，資金占用是否合理，都會直接或間接地從成本上反映出來。從產(chǎn)品生產(chǎn)費用與產(chǎn)品效用的關(guān)系進行考察，判別產(chǎn)品是否生產(chǎn)，首先要看這種產(chǎn)品的效用是否能抵償生產(chǎn)費用，生產(chǎn)經(jīng)營費用高，效用低，經(jīng)濟效益差，就不能生產(chǎn)；反之，生產(chǎn)經(jīng)營費用低，效用高，經(jīng)濟效益好，就可以生產(chǎn)。由此可見，經(jīng)濟效益實際上是一個成本問題。提高經(jīng)濟效益，必須增強成本意識，不斷完善基礎(chǔ)工作，可以從根本上扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)濟效益低的局面。

三、成本管理的市場化

    成本代表企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，它體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，成本所體現(xiàn)的效率只有通過市場檢驗，才能轉(zhuǎn)化為效益。成本通過市場轉(zhuǎn)化為市場接受的價格，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益。市場是效率(成本)與效益(價格)關(guān)系的連接點。市場價格基本上代表著市場供求關(guān)系，因此，成本管理市場化的邏輯起點可以具體化為成本確定的市場化和成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品的市場化兩個方面。

    1．成本確定的市場化

    在計劃經(jīng)濟時代，我國企業(yè)和產(chǎn)品完全按計劃定價。也就是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本附加一定的利潤率確定產(chǎn)品的價格。用公式表示為：產(chǎn)品銷售價格=產(chǎn)品成本+產(chǎn)品成本*成本利潤率(計劃利潤)。這是一種完全非市場化的價格確定機制。在這里，企業(yè)成本的高低決定了價格高低。成本成為價格確定的基礎(chǔ)。國家為了控制價格自然要規(guī)定企業(yè)成本開支范圍，企業(yè)成本管理也自然而然服從于國家宏觀管理需要。

    (1)目標(biāo)成本法

    在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都要以市場為導(dǎo)向，企業(yè)成本管理也不例外。產(chǎn)品的價格由市場決定，企業(yè)的成本只有接受市場的檢驗，并且低于市場價格，成本所代表的效率才能轉(zhuǎn)化為效益。否則，成本只能是一種損失。企業(yè)為了全面提高經(jīng)濟效益，就必須將成本建立在市場上，并以市場為導(dǎo)向確定成本。因此。企業(yè)應(yīng)以競爭性的市場為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤，確定產(chǎn)品應(yīng)達到的目標(biāo)成本，以此對產(chǎn)品成本水平提出事前控制要求，如果用公式表示，這種思維轉(zhuǎn)變就是從“產(chǎn)品銷售價格=產(chǎn)品成本+計劃利潤”轉(zhuǎn)變?yōu)椤澳繕?biāo)成本=競爭性市場價格一目標(biāo)利潤”。這種思維的轉(zhuǎn)變，表面上看似乎只是數(shù)學(xué)公式的轉(zhuǎn)化，但其實質(zhì)卻反映了企業(yè)成本管理思維的重大轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了成本確定的市場化。這就是成本管理市場化的邏輯起點，也是目標(biāo)成本法之精髓。

    目標(biāo)成本法是以市場為導(dǎo)向的成本管理思維，它以具有競爭性的市場價格和企業(yè)目標(biāo)利潤倒推出目標(biāo)成本。這里的“目標(biāo)利潤”體現(xiàn)了企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略要求，而。競爭性市場價格”則體現(xiàn)了市場導(dǎo)向。市場價格的確定本身是一博弈過程，它既是企業(yè)本身應(yīng)接受的價格，又是企業(yè)現(xiàn)有和潛在競爭對手應(yīng)接受的價格。由此所確定的目標(biāo)成本就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程應(yīng)該達到的成本水平，它將企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)外部的市場有機結(jié)合起來，以市場為導(dǎo)向全面指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部成本管理工作，從而將企業(yè)成本管理提高到戰(zhàn)略的高度。目標(biāo)成本法的進步之處在于它將企業(yè)外部市場價格導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部成本管理，是一種動態(tài)的成本管理過程。因為企業(yè)外部市場環(huán)境多變，企業(yè)成本管理以市場為導(dǎo)向必須時刻注意外部市場的變化，及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，不斷提高生產(chǎn)效率，降低成本水平，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)改善。

    (2)作業(yè)成本法

    隨著企業(yè)現(xiàn)代化、自由化、電腦化程度不斷提高，傳統(tǒng)的成本管理難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理，也難以達到成本管理的目標(biāo)。因此對于產(chǎn)品的技術(shù)含量差別較大，種類繁多，有先進的計算機技術(shù)的現(xiàn)代企業(yè)可以實行作業(yè)成本法管理。就是將作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)有機地結(jié)合在一起，確定目標(biāo)成本，進行成本管理。高新科學(xué)技術(shù)越進步，實施作業(yè)成本管理越重要。

    從作業(yè)消耗資源來看，成本是由各種資源耗費的活動所引起的，即由一定的人力、技術(shù)、材料、方法和環(huán)境等資源構(gòu)成；從產(chǎn)品消耗作業(yè)來看，成本則取決于作業(yè)需求量的大小，每完成一項作業(yè)就要消耗一定的資源，同時又有一定的價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，即形成價值鏈，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合體。企業(yè)的生產(chǎn)過程既是作業(yè)消耗資源的過程，也是產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，同時也是價值的形成過程。作業(yè)成本法的理論依據(jù)決定了成本管理的市場化，因為作業(yè)消耗資源的組成已將動態(tài)的市場價值引入成本管理中，而作業(yè)需求量的大小取決于市場對產(chǎn)品的精密程度、工藝流程等要求，因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理所使用的作業(yè)成本法體現(xiàn)了成本確定的市場化。

    2．產(chǎn)品的市場化

    由于成本只代表效率，而效率只有接受市場檢驗才能轉(zhuǎn)化為效益，成本承擔(dān)的客體是產(chǎn)品。因此，要使企業(yè)內(nèi)部的高效率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的高效益，企業(yè)必須保證成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品具有良好的市場性，即成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品的市場化。也就是企業(yè)首先要以市場為導(dǎo)向，面對具體的顧客群體，決定應(yīng)該生產(chǎn)何種產(chǎn)品以及如何生產(chǎn)。只要是符合市場需要的產(chǎn)品，都有必要高效益地生產(chǎn)出來；市場不需要的產(chǎn)品，企業(yè)的效率越高損失越大。在產(chǎn)品定價方法中，除了目標(biāo)成本法外，還有“成本加成法”，即先計算“成本基數(shù)”，再在此基礎(chǔ)上加一定的。加成額”得到目標(biāo)銷售價格。我國計劃經(jīng)濟時代采用的產(chǎn)品定價方法。就其基本思路而言，體現(xiàn)了“成本加成法”。但這并不意味著“成本加成法”就是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)
物。關(guān)鍵在于這里所確定的“目標(biāo)銷售價格”是否就是產(chǎn)品的市場銷售價格。

    在計劃經(jīng)濟時代，我國以成本為基礎(chǔ)確定的價格基本上就是產(chǎn)品的銷售價格。這是一種完全非市場化的產(chǎn)品定價方法。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)也實行。成本加成法”，但是，其確定的目標(biāo)銷售價格只是一種參考性或指導(dǎo)性價格，企業(yè)決策者還要根據(jù)產(chǎn)品的市場供求關(guān)系和產(chǎn)品的需求價格彈性等因素進行適當(dāng)調(diào)整，使所確定的價格符合或接近市場價格。也就是“成本加成法”所確定的目標(biāo)銷售價格必須接受市場的檢驗。市場是無情的。企業(yè)按“成本加成法”確定的目標(biāo)銷售價格要通過市場的檢驗并獲得較好的經(jīng)濟效益，就必須保證所生產(chǎn)的產(chǎn)品符合市場的需求，并在此基礎(chǔ)上，加強成本管理，盡力降低成本。從這點看，“成本加成法”也體現(xiàn)了市場化，這就是成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品的市場化。

    因此，目標(biāo)成本法與成本加成法都體現(xiàn)了成本管理的市場化，兩者實際上殊途同歸。成本加成法以成本為基礎(chǔ)，通過市場決定產(chǎn)品銷售價格。市場決定了加成額大小，從而決定以成本為基礎(chǔ)的目標(biāo)銷售價格的市場接受程度。而目標(biāo)成本法直接以市場為基礎(chǔ)，決定企業(yè)內(nèi)部效率的高低。它們的目的都是促使企業(yè)內(nèi)部的高效率轉(zhuǎn)化為高效益。

    綜上所述，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，成本管理在經(jīng)濟管理中的作用日益明顯，而加強成本管理市場化的意識也是完善成本管理的關(guān)鍵。企業(yè)管理者在加強成本管理的同時，更應(yīng)建立現(xiàn)代化的成本管理體系，推動技術(shù)進步，把提高企業(yè)的經(jīng)濟效益落到實處。

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本文標(biāo)題：淺析企業(yè)成本管理的市場化

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