在一定市場條件下，企業每種產品在整個產品集合中消耗、占用資金以及對企業經濟效益的貢獻是存在差別的�；谶@一認識，企業成本效益評估的實質是一種相對有效性評估，是將個別產品放在整個企業系統中進行相對考察，它是基于那些具有多品種生產的企業提出的。企業成本效益相對有效性評估的目的是評價企業經營管理存在的問題，考察成本資源配置狀態和產出的效益水平，提高企業經營管理水平，改善成本資源的配置，保證和促進企業成本效益的提高。
一、基于DEA技術的成本效益評估模式
DEA(Date Envelopment Analysis的縮寫)是按照多指標投入和多指標產出，對企業中的同類型單位進行相對有效性評估的一種效率評估方法。采用DEA方法評估企業成本效益的本質是相對最優性，即從大量樣本數據中分析出處于相對最優經濟效益狀態下的樣本個體。根據企業成本效益相對有效性評估的目的，我們可以應用DEA方法從以下兩個方面進行考察：
(一)從投入方面，某種產品的生產如果有可能減少其中某一成本投入的數量，而不增加任何其他成本投入，也不減少其他任何產出，那么這種產品的生產經營就不是有效的，或者可以說效益是不高的。
(二)從產出方麗，某種產品如果有可能增加某一產出的數量，而不增加其他任何成本的投入，也不減少其他產出，那么這種產品的生產經營也不是有效的，或者起碼可以說其效益不高。
采用DEA方法進行企業成本相對有效評估時。我們可以將企業中每一個規格的產品定義為一個決策單元(簡稱DMU--Decision Making Unit)，設所分析的產品集共有n種(即 DMUj，j=1…，n)，分析指標體系由m個輸入指標組成，其中DMUj的輸入和輸出向量分別為Xj=(x1j，x2j…，xmj)T>0和Yj=(y1j，y2j…，ymj)T>0，j=1，2…，n。對DMUj0進行評價的C2R(D)模型為：
對于C2R(D)，如果最優解λ0j，j=1，2，…，n，S-0，S+0，滿足θ0=1，并且S-0=0，S+0=0，則稱DMUj0是DEA(C2R)有效。否則，可以計算出在有效前沿面上的“投影”：
上述模型提供了將DMUj0轉變為DEA有效而在輸出方面必須達到的目標。同時，利用C2R(D)的最優解還可以了解DMUjo規模收益的變化情況，即：
若
，則為規模收益不變；
若
，則為規模收益遞減；
若
，則為規模收益遞增。
基于DEA方法進行企業成本效益相對有效評估可以實現以下管理目的：
l、診斷企業管理中存在的問題
2、為企業管理提供導向
3、監督企業決策的科學性
二、基于評估指標體系的成本效益模式
(一)設計成本效益評估指標體系的原則
成本效益是衡量企業投入產出對比關系的尺度，也是企業管理中進行相應決策的依據．對企業成本效益進行評估不是靠計算一個或幾個指標所能解決的，需要建立一套相關的指標體系予以支持，科學地構建評價指標體系應該遵循以下原則：
l、科學性原則；
2、實用性原則；
3、配比性原則；
4、層次性原則。
(二)構建成本效益評估指標體系
l、成本效益的主要評價指標
關于成本利潤率的計算，學術界許多人主張以利潤總額與成本總額進行對比，并對利潤總額定義為稅前利潤或稅后利潤，將成本總額定義為生產成本與期間費用的總和。
本文認為在計算成本利潤率時，基于投入與產出的對比關系，應將公式中的分子定義為企業的營業利潤。原因是指標計算中的分母含義是企業的成本費用，而分子中的利潤無論是指稅前利潤還是稅后利潤，都包含了與企業管理活動不相關的營業外收支數額和投資收益凈額．要客觀地反映投入與產出的對比關系，應對上式中的分子定義為企業營業利潤，即企業一定時期內所獲得的效益。由此可以得出成本利潤率的計算公式是：
成本利潤率=營業利潤／(生產成本+期間費用)
2、成本效益評價的輔助指標
材料是產品成本的重要項目。材料成本利潤率能夠反映企業消耗一定價值的材料所實現的利潤大小，它說明消耗l元錢的材料費用可以實現多少利潤。其計算公式如下：
材料成本利潤率=營業利潤／企業消耗的材料成本
人工費用屬于活勞動的消耗，它即包括與企業活動直接相關的生產工人工資及其福利費用，也包括企業輔助部門職工的工資及其福利費用。人工費用利潤率說明1元錢的活勞動消耗可以實現多少利潤。其計算公式如下：
人工費用利潤率=營業利潤／人工費用×100％
人工費用利用率越高，說明企業人力資源投入產出的效益越顯著。通過對比同類企業人工費用利用率指標，可以評估企業人力成本管理狀況。
制造費用是車問管理和組織生產發生的費用，車間廠房和設備的折舊費用、修理費用以及其他管理費用都包括其內。通過計算制造費用利潤率�？梢栽u估車間管理的效益以及車間固定資產的利用效果。其計算公式如：
制造費用利潤率=營業利潤／制造費用總額
制造費用利潤率的高低，在一定程度上體現了車間管理效益，通過與同類企業這一指標進行對比，可以評估企業車間層面的總體管理水平，發現或總結車間管理工作存在的問題或經驗。
管理費用是企業管理和組織生產發生的費用，如辦公費、旅差費、招待費等。管理費用是利潤的直接減項。管理費用利潤率可以說明項目管理費用的發生所產出的效益。其計算公式如：
管理費用利潤率=營業利潤／管理費用總額
通過計算管理費用利潤率，并將計算數值與同類企業對比，可以評價企業的綜合管理水平．
營業費用是企業營銷活動發生的費用，如廣告費用、包裝費用等。營業費用也是企業營業利潤的減項，營業費用利潤率可以說明營銷活動產生的效益。其計算公式如下：
營業費用利潤率=營業利潤／營業費用×100％
通過計算營業費用利潤率，并將計算數值與同類企業對比，可以評估企業的綜合營銷水平。
從上面的評價指標構成來看，評估企業成本效益的指標體系可以分為兩個層次，第一層次是成本效益的主要評估指標。第二層次是成本效益的輔助評估指標。第一層次評估指標控制第二層次的評估指標。其具體結構如圖l所示。
圖1
三、結束語
對企業成本效益進行評估可以采用兩種模式，一種是基于DEA技術對企業成本效益進行相對有效性評估，它不僅可以發現企業管理中存在的問題，為改善資源配置與管理提示方向，而且可以監督企業經營決策的科學性。另一種是通過建立科學的指標體系對企業成本效益進行評估，而這個指標體系的構建應該以一定的原則為指導，并分層次予以構建。
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本文標題：企業成本效益評估模式研究
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